ÍNDICE Palabras de los autores .......................................................................................................................... V Capítulo I - Normas contables.............................................................................................................. 1 1. Introducción ..................................................................................................................................... 1 2. Normas contables legales ................................................................................................................ 3 2.1. Ley de sociedades comerciales ............................................................................................... 3 2.2. Normas de la Inspección General de Justicia de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires .. 5 2.3. Normas de la Comisión Nacional de Valores......................................................................... 6 2.4. Normas de la Dirección Provincial de Personas Jurídicas de la Provincia de Buenos Aires 6 3. Normas contables profesionales..................................................................................................... 7 3.1. Situación en la Argentina ........................................................................................................ 7 3.2. Contexto internacional............................................................................................................ 13 3.2.1. Antecedentes ................................................................................................................ 13 3.2.2. Situación actual ........................................................................................................... 15 3.2.2.1. La International Accounting Standards Committee Foundation (IASCF). 15 3.2.2.2. La Junta o International Accounting Standards Board (IASB) de la IASCF . 15 3.2.2.3. Pronunciamientos técnicos .......................................................................... 15 3.2.2.4. Nivel normativo ............................................................................................. 16 3.2.2.5. Estatus de las NIC y las interpretaciones SIC.............................................. 17 4. Caso especial: normas diferenciadas para Pymes ........................................................................ 20 Capítulo II - Modelos contables ........................................................................................................... 21 1. Introducción ..................................................................................................................................... 21 2. Contabilidad financiera y contabilidad gerencial ......................................................................... 21 3. Los modelos contables .................................................................................................................... 22 3.1. La medición del capital ........................................................................................................... 26 3.1.1. Capital físico a mantener ............................................................................................ 27 3.1.1.1. Ventajas y limitaciones del capital físico ..................................................... 29 3.2. Capital financiero..................................................................................................................... 29 3.3. Ejemplo..................................................................................................................................... 29 4. Normas vigentes............................................................................................................................... 31 4.1. Objetivo de los estados contables .......................................................................................... 31 4.2. Usuarios de los estados contables.......................................................................................... 31 4.3. Modelo contable ...................................................................................................................... 32 4.3.1. Unidad de medida........................................................................................................ 32 4.3.2. Criterios de medición .................................................................................................. 32 4.3.3. Capital a mantener....................................................................................................... 33 4.4. Consideraciones finales........................................................................................................... 34 Medicion y presentacion.indb 7 13/4/18 11:47 VIII ALBERTO VEIRAS - HÉCTOR MAURICIO PAULONE Capítulo III - Los cambios de precios y los estados contables.......................................................... 35 1. Introducción ..................................................................................................................................... 35 2. Nivel general de precios y precios específicos............................................................................... 37 3. Estados contables............................................................................................................................. 40 4. Distorsiones que produce la inflación sobre los estados contables ............................................ 41 5. Comportamiento de los rubros frente a la inflación..................................................................... 42 6. Agrupamiento de los rubros............................................................................................................ 43 7. Ejemplo práctico .............................................................................................................................. 44 8. Las normas contables vigentes ....................................................................................................... 47 8.1. En Argentina .............................................................................................................................. 47 Capítulo IV - Resultados financieros.................................................................................................... 51 1. Introducción ..................................................................................................................................... 51 2. Consideraciones previas .................................................................................................................. 51 3. El interés real .................................................................................................................................... 52 4. Componentes financieros implícitos ............................................................................................. 53 5. Financiación propia y de terceros .................................................................................................. 54 5.1. Financiación propia ................................................................................................................. 55 5.1.1. A favor de su reconocimiento ..................................................................................... 55 5.1.2. En contra de su reconocimiento................................................................................. 55 5.2. Financiación de terceros........................................................................................................... 57 6. Tratamiento contable de los resultados financieros ..................................................................... 58 6.1. Son siempre resultados............................................................................................................ 58 6.2. Se activan sólo en determinados casos .................................................................................. 58 6.3. Siempre forman parte del costo de los activos ...................................................................... 58 7. Los resultados financieros y las normas contables profesionales ............................................... 59 7.1. Normas nacionales vigentes.................................................................................................... 59 7.2. Unificación de normas contables en Argentina .................................................................... 61 7.3. Situación actual. Resoluciones técnicas 41 y 42 de la FACPCE............................................ 62 7.4. Normas legales.......................................................................................................................... 62 Capítulo V - Marco conceptual de las normas contables profesionales........................................... 63 1. Introducción ..................................................................................................................................... 63 2. Objetivo de los estados contables................................................................................................... 64 3. Requisitos de la información contenida en los estados contables .............................................. 66 3.1. Pertinencia (atingencia)............................................................................................................ 67 3.2. Confiabilidad (credibilidad) ..................................................................................................... 67 3.2.1. Aproximación a la realidad.......................................................................................... 68 3.2.1.1. Esencialidad (sustancia sobre forma).......................................................... 68 3.2.1.2. Neutralidad (objetividad o ausencia de sesgos).......................................... 69 3.2.1.3. Integridad ....................................................................................................... 70 3.2.2. Verificabilidad............................................................................................................... 70 3.3. Sistematicidad ........................................................................................................................... 70 3.4. Comparabilidad......................................................................................................................... 70 3.5. Claridad (comprensibilidad).................................................................................................... 71 3.6. Restricciones que condicionan el logro de los requisitos...................................................... 71 3.6.1. Oportunidad................................................................................................................. 71 3.6.2. Equilibrio entre costos y beneficios ........................................................................... 72 3.6.3. Impracticabilidad......................................................................................................... 72 4. Elementos de los estados contables ............................................................................................... 73 MEDICIÓN Y PRESENTACIÓN DE ESTADOS CONTABLES Medicion y presentacion.indb 8 13/4/18 11:47 ERREPAR IX 4.1. Situación patrimonial .............................................................................................................. 73 4.1.1. Activos ........................................................................................................................... 74 4.1.2. Pasivos........................................................................................................................... 75 4.1.3. El patrimonio neto y las participaciones de accionistas no controlantes en los patrimonios de las empresas controladas ........................................................... 76 4.2. Evolución patrimonial ............................................................................................................. 77 4.2.1. Transacciones con los propietarios o sus equivalentes............................................ 77 4.2.2. Ingresos, gastos, ganancias y pérdidas....................................................................... 77 4.2.3. Impuestos sobre las ganancias ................................................................................... 78 4.2.4. Participaciones de accionistas no controlantes en los resultados de las empresas controladas.................................................................................................. 78 4.2.5. Variaciones patrimoniales puramente cualitativas................................................... 79 4.3. Evolución financiera ................................................................................................................ 79 4.3.1. Recursos financieros.................................................................................................... 79 4.3.2. Orígenes y aplicaciones ............................................................................................... 80 5. Reconocimiento y medición de los elementos de los estados contables ................................... 80 6. Modelo contable............................................................................................................................... 80 6.1. Unidad de medida.................................................................................................................... 81 6.2. Criterios de medición............................................................................................................... 81 6.3. Capital a mantener................................................................................................................... 82 6.4. Algunas inconsistencias del modelo contable....................................................................... 82 7. Desviaciones aceptables y significación ........................................................................................ 83 Capítulo VI - Los valores de incorporación al patrimonio................................................................. 85 1. Introducción ..................................................................................................................................... 85 1.1. Reconocimiento de variaciones patrimoniales ..................................................................... 85 1.2. Reconocimiento de los ingresos.............................................................................................. 85 1.3. Imputación de los costos ......................................................................................................... 87 1.3.1. Definición de costo...................................................................................................... 87 1.3.2. Apropiación de los costos............................................................................................ 87 2. Medición contable de los costos..................................................................................................... 89 2.1. Medición de incorporación de los bienes adquiridos........................................................... 90 2.2. Costo de los bienes producidos .............................................................................................. 90 2.2.1. Los sistemas de costeo................................................................................................. 92 2.2.2. El costeo completo y la absorción de los costos ....................................................... 93 2.3. Cuestiones particulares de los bienes de uso e inversiones de naturaleza similar ........... 95 2.3.1. Reparaciones, mantenimiento y mejoras .................................................................. 96 2.3.2. Bienes de uso intangibles............................................................................................ 97 2.4. Medición de cuentas a cobrar y pagar ................................................................................... 99 2.4.1. Créditos y deudas en moneda originados en la compra/venta de bienes y servicios...................................................................................................................... 99 2.4.2. Créditos (inversiones) y deudas en moneda originados en transacciones financieras .................................................................................................................... 100 2.4.3. Créditos y pasivos en moneda originados en refinanciaciones............................... 100 2.4.4. Otros créditos y deudas en moneda........................................................................... 102 2.4.5. Créditos y deudas en especie...................................................................................... 102 2.5. Valor de incorporación al patrimonio de las inversiones ..................................................... 102 2.5.1. Inversiones con cotización.......................................................................................... 103 2.5.2. Inversiones con influencia significativa, control o control conjunto...................... 103 2.6. Bienes recibidos por trueques, aportes, donaciones y combinaciones de negocios ......... 103 ÍNDICE Medicion y presentacion.indb 9 13/4/18 11:47 X ALBERTO VEIRAS - HÉCTOR MAURICIO PAULONE 3. Las normas contables profesionales argentinas............................................................................ 104 4. Arrendamientos................................................................................................................................ 104 4.1. Introducción ............................................................................................................................. 104 4.2. Conceptos ................................................................................................................................. 104 4.3. Tipos de arrendamiento........................................................................................................... 105 4.3.1. Arrendamientos financieros........................................................................................ 106 4.3.1.1. Contabilidad del arrendatario ...................................................................... 106 4.3.1.2. Contabilidad del arrendador ........................................................................ 108 4.3.2. Arrendamientos operativos......................................................................................... 109 4.4. Venta acompañada o seguida de arrendamiento .................................................................. 109 4.5. Información a presentar.......................................................................................................... 110 Capítulo VII - Medición al cierre del ejercicio. Criterios generales................................................... 113 1. Introducción ..................................................................................................................................... 113 2. Valores de cierre u otros valores...................................................................................................... 113 3. Opciones de valores de cierre ......................................................................................................... 114 3.1. Costo de reposición, recompra o reproducción.................................................................... 114 3.2. Valor neto de realización.......................................................................................................... 115 3.3. Valor razonable ......................................................................................................................... 116 3.4. Otras opciones .......................................................................................................................... 116 4. Momentos de reconocimiento del ingreso .................................................................................... 117 5. Valores límite .................................................................................................................................... 119 5.1. Valor recuperable de los activos .............................................................................................. 119 5.1.1. El valor neto de realización......................................................................................... 119 5.1.2. El valor de uso .............................................................................................................. 121 5.1.3. El valor de uso o el valor neto de realización ............................................................ 123 5.2. Costos de cancelación de los pasivos ..................................................................................... 123 6. Modo y frecuencia de las comparaciones...................................................................................... 124 7. Normas contables nacionales vigentes .......................................................................................... 124 7.1. Las Resoluciones técnicas 41 y 42 de la FACPCE y el valor recuperable de los activos ..... 132 Capítulo VIII - Medición al cierre del ejercicio. Particularidades de cada rubro............................. 133 1. Introducción ..................................................................................................................................... 133 2. Caja y bancos .................................................................................................................................... 133 2.1. En moneda nacional ................................................................................................................ 133 2.2. En moneda extranjera.............................................................................................................. 133 2.3. Normas contables profesionales argentinas.......................................................................... 134 3. Cuentas a cobrar .............................................................................................................................. 134 3.1. En moneda nacional ................................................................................................................ 134 3.1.1. Cobrabilidad................................................................................................................. 134 3.1.2. Medición al cierre......................................................................................................... 137 3.1.3. Normas contables profesionales argentinas ............................................................. 139 3.2. En moneda extranjera.............................................................................................................. 143 3.2.1. Medición al cierre......................................................................................................... 143 3.2.2. Normas contables profesionales argentinas ............................................................. 144 4. Componentes financieros implícitos ............................................................................................. 144 4.1. Algunas consideraciones ......................................................................................................... 144 4.2. Normas contables profesionales argentinas.......................................................................... 145 5. Inversiones ....................................................................................................................................... 145 5.1. Inversiones transitorias............................................................................................................. 146 MEDICIÓN Y PRESENTACIÓN DE ESTADOS CONTABLES Medicion y presentacion.indb 10 13/4/18 11:47 ERREPAR XI 5.1.1. Medición al cierre......................................................................................................... 146 5.1.2. Normas contables profesionales argentinas ............................................................. 146 5.2. Inversiones permanentes ......................................................................................................... 147 5.2.1. Títulos públicos (u obligaciones negociables) a ser mantenidos hasta su vencimiento............................................................................................................. 147 5.2.1.1. Medición al cierre .......................................................................................... 148 5.2.1.2. Normas contables profesionales argentinas ............................................... 148 5.3. Criterio general......................................................................................................................... 148 5.3.1. Participaciones permanentes en otras sociedades .................................................. 155 5.3.1.1. Medición al cierre ......................................................................................... 155 5.3.1.2. Normas contables profesionales argentinas ............................................... 155 5.3.2. Otras inversiones ......................................................................................................... 156 6. Bienes de cambio ............................................................................................................................. 156 6.1. Concepto.................................................................................................................................... 156 6.2. Medición al cierre ..................................................................................................................... 157 6.2.1. Bienes de cambio en general ...................................................................................... 157 6.2.1.1. Normas contables profesionales argentinas ............................................... 157 6.2.2. Bienes de cambio sin esfuerzo para su venta............................................................ 158 6.2.2.1. Normas contables profesionales argentinas .............................................. 159 6.2.3. Bienes de cambio sobre los que se hayan recibido anticipos que fijan precio y las condiciones contractuales de la operación aseguren la efectiva concreción de la venta y de la ganancia ........................................................................................ 159 6.2.4. Bienes de cambio en producción o construcción mediante un proceso prolongado.................................................................................................................... 159 6.3. Situaciones particulares........................................................................................................... 160 6.3.1. Bienes de cambio deteriorados o de menor valor .................................................... 160 6.3.2. Mercaderías en consignación ..................................................................................... 160 6.3.3. Actividad agropecuaria................................................................................................ 160 6.3.4. Bienes para los que no existe un mercado activo en su condición actual pero existe para similares bienes con un proceso de desarrollo más avanzado o completado................................................................................................................ 161 6.3.4.1. Bienes que se encuentren en la etapa inicial de su desarrollo biológico . 161 6.3.4.2. Bienes que se encuentren después de la etapa inicial de su desarrollo biológico ......................................................................................................... 161 6.3.5. Bienes para los que no existe un mercado activo en su condición actual ni en un estado ni con un proceso más avanzado o completado..................................... 162 6.4. Los costos de las ventas ........................................................................................................... 163 7. Bienes de uso y similares ................................................................................................................. 165 7.1. Concepto e introducción......................................................................................................... 165 7.1.1. Valores de origen.......................................................................................................... 166 7.1.2. Depreciaciones............................................................................................................. 167 7.1.2.1. ¿Los bienes de uso se amortizan o se deprecian?....................................... 167 7.1.2.2. Revisión de la vida útil................................................................................... 169 7.1.2.3. Revisión del método de depreciación ......................................................... 169 7.1.2.4. Normas contables profesionales argentinas ............................................... 169 7.2. Medición al cierre .................................................................................................................... 170 7.2.1. El modelo de la revaluación........................................................................................ 171 7.2.1.1. Contabilización por primera vez.................................................................. 172 7.2.1.2. Las depreciaciones ........................................................................................ 173 7.2.1.3. Acerca de la reserva ...................................................................................... 174 ÍNDICE Medicion y presentacion.indb 11 13/4/18 11:47 XII ALBERTO VEIRAS - HÉCTOR MAURICIO PAULONE 7.3.2. Propiedades de inversión y activos no corrientes que se mantienen para su venta (incluyendo aquellos retirados de servicio) .................................................... 179 7.3.3. Actividad agropecuaria................................................................................................ 183 8. Activos intangibles ........................................................................................................................... 184 8.1. Introducción y concepto.......................................................................................................... 184 8.2. Medición al cierre..................................................................................................................... 186 8.2.1. Normas contables profesionales argentinas ............................................................. 186 8.3. La determinación de los valores corrientes de los intangibles ............................................ 188 8.4. El valor de las marcas............................................................................................................... 196 8.4.1. Métodos de valorización ............................................................................................. 196 8.4.2. Ejemplo ........................................................................................................................ 197 9. Pasivos ............................................................................................................................................... 197 9.1. Pasivos en moneda nacional ................................................................................................... 197 9.1.1. Medición al cierre......................................................................................................... 198 9.1.2. Normas contables profesionales argentinas ............................................................. 198 9.2. Pasivos en moneda extranjera................................................................................................. 200 9.2.1. Medición al cierre......................................................................................................... 200 9.2.2. Normas contables profesionales argentinas ............................................................. 200 9.3. Pasivos en especie .................................................................................................................... 201 9.3.1. Medición al cierre......................................................................................................... 201 9.3.2. Normas contables profesionales argentinas ............................................................. 201 10. Las resoluciones técnicas 41 y 42.................................................................................................... 202 10.1. Resolución técnica 41............................................................................................................. 203 10.2. Resolución técnica 42............................................................................................................. 203 Capítulo IX - Contingencias. Hechos posteriores al cierre. Modificaciones de resultados de ejercicios anteriores .................................................................................................................... 205 1. Contingencias ................................................................................................................................... 205 1.1. Introducción y concepto.......................................................................................................... 205 1.2. Clasificación.............................................................................................................................. 206 1.3. Medición al cierre..................................................................................................................... 207 1.3.1. Registración contable .................................................................................................... 208 1.3.2. Criterios de medición .................................................................................................... 209 1.4. Normas contables profesionales argentinas.......................................................................... 210 2. Hechos posteriores al cierre del ejercicio....................................................................................... 210 2.1. Normas contables profesionales argentinas.......................................................................... 211 3. Modificación a resultados de ejercicios anteriores ....................................................................... 211 3.1. Normas contables profesionales argentinas.......................................................................... 212 Capítulo X - Impuesto diferido............................................................................................................. 213 1. Introducción ..................................................................................................................................... 213 2. Diferencias entre criterios contables e impositivos ...................................................................... 213 2.1. Temporarias .............................................................................................................................. 214 2.1.1. Distribución de las depreciaciones ............................................................................ 214 2.1.2. Valuación de stocks...................................................................................................... 214 2.1.3. Cargo por incobrabilidad ............................................................................................ 215 2.1.4. El caso de los automóviles .......................................................................................... 215 2.2. Permanentes ............................................................................................................................. 216 2.2.1. Deducciones no admitidas impositivamente............................................................ 216 2.2.2. Ganancias contables no gravadas............................................................................... 216 MEDICIÓN Y PRESENTACIÓN DE ESTADOS CONTABLES Medicion y presentacion.indb 12 13/4/18 11:47 ERREPAR XIII 3. La provisión del impuesto a las ganancias..................................................................................... 217 4. El devengamiento del cargo por el impuesto a las ganancias...................................................... 219 5. Tratamiento de las diferencias ........................................................................................................ 221 5.1. Método del diferimiento.......................................................................................................... 221 5.2. Método de la deuda.................................................................................................................. 221 5.2.1. El impuesto diferido y el estado de situación patrimonial ...................................... 221 6. El impuesto diferido y el quebranto impositivo............................................................................ 225 7. El impuesto diferido y el ajuste por inflación................................................................................ 227 8. El método de la revaluación............................................................................................................ 230 9. Ejemplo: Aplicación del método por primera vez......................................................................... 231 10. Los cambios de tasas........................................................................................................................ 235 11. El cálculo del valor actual ............................................................................................................... 236 12. Las normas contables profesionales .............................................................................................. 238 12.1. La Resolución técnica 17 de la FACPCE ............................................................................... 238 12.2. Resoluciones técnicas 41 y 42 de la FACPCE........................................................................ 239 12.3. Excepciones generales ........................................................................................................... 239 12.4. Excepciones de la Resolución técnica 42 ............................................................................. 240 13. Normas legales ................................................................................................................................. 240 Capítulo XI - Normas generales de exposición contable. Resolución técnica 8 .............................. 241 1. Introducción ..................................................................................................................................... 241 2. Vigencia............................................................................................................................................. 241 3. Objetivo y alcance ............................................................................................................................ 241 4. Estructura.......................................................................................................................................... 242 5. Aspectos generales ........................................................................................................................... 242 5.1. Unidad de medida.................................................................................................................... 242 5.2. Criterios de medición contable............................................................................................... 242 5.3. Capital a mantener................................................................................................................... 243 6. Estados básicos................................................................................................................................. 243 7. Estados complementarios ............................................................................................................... 243 8. Información comparativa................................................................................................................ 244 9. Modificación de la información de ejercicios anteriores ............................................................. 244 10. Síntesis y flexibilidad........................................................................................................................ 245 11. Elementos de los estados contables ............................................................................................... 245 11.1. Estado de situación patrimonial o balance general............................................................. 245 11.2. Estado de resultados o de recursos y gastos ......................................................................... 249 11.3. Estado de evolución del patrimonio neto............................................................................. 251 11.4. Estado de flujo de efectivo..................................................................................................... 252 11.5. Información complementaria............................................................................................... 253 12. Resoluciones técnicas 41 y 42 de la FACPCE ................................................................................. 257 Capítulo XII - Normas particulares de exposición contable para entes comerciales, industriales y de servicios. Resolución técnica 9................................................................................... 259 1. Introducción ..................................................................................................................................... 259 2. Vigencia............................................................................................................................................. 259 3. Objetivo y alcance ............................................................................................................................ 259 4. Estructura.......................................................................................................................................... 259 5. Información por segmentos ............................................................................................................ 260 6. Información sobre operaciones descontinuadas o en descontinuación ................................... 260 7. Descripción de los rubros que componen los estados contables básicos ................................. 261 ÍNDICE Medicion y presentacion.indb 13 13/4/18 11:47 XIV ALBERTO VEIRAS - HÉCTOR MAURICIO PAULONE 7.1. Estado de situación patrimonial o balance general.............................................................. 261 7.2. Estado de resultados ................................................................................................................ 268 7.3. Estado de evolución del patrimonio neto ............................................................................. 274 7.4. Información complementaria................................................................................................. 276 Capítulo XIII - Normas particulares de exposición contable para entes sin fines de lucro. Resolución técnica 11 ...................................................................................................................... 293 1. Introducción ..................................................................................................................................... 293 2. Vigencia............................................................................................................................................. 293 3. Alcance .............................................................................................................................................. 293 4. Estructura.......................................................................................................................................... 294 4.1. Estado de situación patrimonial o balance general.............................................................. 294 4.2. Estado de recursos y gastos ..................................................................................................... 296 4.3. Estado de evolución del patrimonio neto.............................................................................. 298 4.4. Estado de flujo de efectivo........................................................................................................ 299 4.5. Información complementaria.................................................................................................. 299 Capítulo XIV - Información comparativa............................................................................................ 301 1. Introducción ..................................................................................................................................... 301 2. Alcance .............................................................................................................................................. 301 3. Vigencia............................................................................................................................................. 301 4. Excepción.......................................................................................................................................... 302 5. Formas de comparar........................................................................................................................ 302 6. Modificaciones de la información de ejercicios anteriores.......................................................... 303 7. Ejemplos............................................................................................................................................ 304 8. Los estados contables comparativos y el ajuste por inflación ..................................................... 307 Capítulo XV - Patrimonio neto ............................................................................................................. 319 1. Introducción ..................................................................................................................................... 319 2. Concepto........................................................................................................................................... 319 3. Agrupamiento................................................................................................................................... 320 3.1. Cuentas de capital..................................................................................................................... 320 3.1.1. Capital social ................................................................................................................ 320 3.1.2. Ajuste del capital ......................................................................................................... 321 3.1.3. Emisión de acciones .................................................................................................... 323 3.1.3.1. Primas de emisión ......................................................................................... 323 3.1.4. Descuentos de emisión ............................................................................................... 326 3.1.5. Aportes irrevocables..................................................................................................... 328 3.1.5.1. Introducción................................................................................................... 328 3.1.5.2. Aportes irrevocables para futuras suscripciones de acciones ................... 329 3.1.5.3. Aportes irrevocables para absorber pérdidas acumuladas ........................ 332 3.1.5.4. Plazo de capitalización.................................................................................. 334 3.1.6. Reducción de capital.................................................................................................... 335 3.1.6.1. Reducciones de capital (efectivas o reales) ................................................. 335 3.1.6.2. Reducción de capital nominal o contable................................................... 336 3.2. Cuentas de resultado................................................................................................................ 336 3.2.1. Ganancias reservadas .................................................................................................. 336 3.2.1.1. Reserva legal................................................................................................... 337 3.2.1.2. Reservas estatutarias ..................................................................................... 337 3.2.1.3. Reservas facultativas...................................................................................... 337 3.2.1.4. Registraciones contables............................................................................... 337 MEDICIÓN Y PRESENTACIÓN DE ESTADOS CONTABLES Medicion y presentacion.indb 14 13/4/18 11:47 ERREPAR XV 3.3. Distribución de resultados ...................................................................................................... 338 3.3.1. Distribución de dividendos en efectivo ..................................................................... 338 3.3.2. Distribución de dividendos en especie...................................................................... 340 3.3.3. Distribución de dividendos en acciones.................................................................... 341 3.3.4. Reexpresión por inflación de la distribución de los resultados ............................... 342 3.3.4.1. Reexpresión de la reserva legal..................................................................... 343 3.3.4.2. Reexpresión de los dividendos en efectivo.................................................. 344 3.4. Caso especial. Reserva por revaluación ................................................................................. 346 Capítulo XVI - El estado de flujo de efectivo....................................................................................... 347 1. Introducción ..................................................................................................................................... 347 2. Concepto de efectivo y equivalentes .............................................................................................. 348 3. Clasificación de los flujos de efectivo............................................................................................. 349 4. Métodos de presentación ................................................................................................................ 350 4.1. Método directo .......................................................................................................................... 350 4.2. Método indirecto....................................................................................................................... 350 4.3. Ejemplo de conciliación entre el método directo e indirecto ............................................... 351 4.3.1. La cobranza................................................................................................................... 352 4.3.2. Los pagos ...................................................................................................................... 352 4.3.3. Presentación por ambos métodos.............................................................................. 354 4.3.3.1. Método directo: $........................................................................................... 354 4.3.3.2. Método indirecto ........................................................................................... 354 5. El impuesto al valor agregado......................................................................................................... 356 6. El impuesto a las ganancias ............................................................................................................ 360 7. Intereses y dividendos ..................................................................................................................... 360 8. El ajuste por inflación ...................................................................................................................... 360 9. La exposición de los resultados financieros y por tenencia y el RECPAM.................................. 362 Capítulo XVII - Combinaciones de negocios ...................................................................................... 367 1. Introducción ..................................................................................................................................... 367 2. Tipos de combinaciones de negocios............................................................................................. 368 2.1. Unificación de intereses ........................................................................................................... 369 2.2. Adquisiciones............................................................................................................................ 370 3. Normas contables............................................................................................................................. 374 Capítulo XVIII - Valor patrimonial proporcional................................................................................ 375 1. Introducción ..................................................................................................................................... 375 2. El método del valor patrimonial proporcional.............................................................................. 375 2.1. Control........................................................................................................................................ 376 2.2. Control conjunto ....................................................................................................................... 377 2.3. Influencia significativa.............................................................................................................. 377 3. Aplicación del método .................................................................................................................... 379 4. Condiciones para la aplicación del método .................................................................................. 379 5. Algunas cuestiones previas a la aplicación del método................................................................ 380 6. Tratamiento de compras de participaciones permanentes en sociedades en las que se ejerza el control, control conjunto o influencia significativa....................................................... 382 6.1. Caso general............................................................................................................................... 382 6.1.1. Llave positiva o plusvalía............................................................................................. 383 6.1.2. Depreciación ................................................................................................................ 384 6.1.4. Ajustes posteriores relacionados con el momento de la adquisición..................... 387 6.2. Compras sucesivas de participaciones en sociedades........................................................... 388 ÍNDICE Medicion y presentacion.indb 15 13/4/18 11:47 XVI ALBERTO VEIRAS - HÉCTOR MAURICIO PAULONE 7. Movimientos del ejercicio ............................................................................................................... 392 7.1. Cambios en el valor base ......................................................................................................... 392 7.1.1. Resultado del ejercicio................................................................................................. 392 7.1.2. Retiros de los propietarios........................................................................................... 393 7.1.3. Aportes de los propietarios ......................................................................................... 393 7.1.4. Método de la revaluación............................................................................................ 393 8. Tratamiento de las ventas ............................................................................................................... 394 9. Consideraciones finales ................................................................................................................... 398 Capítulo XIX - Consolidación de estados contables........................................................................... 399 1. Introducción ..................................................................................................................................... 399 2. Métodos de consolidación .............................................................................................................. 400 3. Proceso de consolidación ............................................................................................................... 403 3.1. Homogeneización .................................................................................................................... 403 3.2. Agregación................................................................................................................................. 403 3.3. Eliminaciones ........................................................................................................................... 404 3.3.1. Eliminación del valor patrimonial proporcional en la compañía controlante ...... 404 3.3.2. Eliminación de resultados entre compañías ............................................................ 407 3.3.2.1. Valuación a valores corrientes ...................................................................... 409 3.3.2.2. Compra y depreciaciones de bienes de uso ................................................ 410 3.3.3. Eliminaciones de resultados no trascendidos a terceros ......................................... 410 4. El impuesto a las ganancias ............................................................................................................ 414 5. Un caso práctico .............................................................................................................................. 414 Capítulo XX - Conversión de estados contables ................................................................................. 421 1. Introducción .................................................................................................................................... 421 2. Algunas cuestiones terminológicas ................................................................................................ 421 3. Métodos de conversión.................................................................................................................... 422 4. Normas contables profesionales – Resolución técnica 18............................................................ 427 Anexo I - Principales diferencias entre las normas locales y las NIIF ............................................... 431 Anexo II - Ejercicio práctico: caso “Medición SA” ............................................................................... 437 Anexo III.................................................................................................................................................. 461 Anexo IV - Normas SA............................................................................................................................ 487